Elemente extraordinare (definiție, exemplu) | Câștiguri și pierderi

Ce sunt articolele extraordinare?

Elementele extraordinare se referă la acele evenimente care sunt considerate neobișnuite de companie, deoarece sunt rare în natură, iar câștigurile sau pierderile rezultate din aceste elemente sunt prezentate separat în situația financiară a companiei în perioada în care a intrat un astfel de element. existenta.

Să aruncăm o privire asupra Raportului anual ZTE. Remarcăm că profitul net atribuibil acționarilor este de 2.633 milioane RMB. Cu toate acestea, atunci când eliminăm elementele extraordinare din contul de profit și pierdere, profitul net se reduce la 2.072 milioane RMB.

Caracteristici ale articolelor extraordinare

Elementele extraordinare se referă la câștigurile și pierderile din tranzacții comerciale specifice, care sunt neobișnuite și rare din cursul normal al activității. Cu alte cuvinte, ele se referă la tranzacții care nu fac parte din operațiunile de zi cu zi ale companiei.

Unele dintre aspectele critice sunt:

 Materialitate

Tranzacțiile care depășesc limita materială a unei organizații vor fi clasificate în elemente extraordinare ale companiei. Materialitatea este subiectivă în funcție de mărimea bilanțului și de industria căreia îi aparține compania.

• Exemplul 1: În cazul companiei XYZ Co., dacă este implicată în vânzarea deșeurilor a unei unități de afaceri din Chicago, ceea ce a dus la un câștig de afaceri de 10.000 USD nu va fi suficient de important pentru a fi clasificat ca un câștig extraordinar. Acest lucru se datorează faptului că valoarea unei mașini va depăși 10.000 de dolari, ceea ce nu este important, ținând cont de faptul că întregul venit al companiei XYZ Co. este de 100 de miliarde de dolari.
• Exemplul 2: un comerciant cu amănuntul care vinde hotdog-uri în afara Central Park câștigă redevențe în valoare de 5.000 USD pentru vânzarea rețetei sale hotdog unui magazin de lanțuri, va clasifica această tranzacție ca un articol extraordinar, deoarece este peste pragul de materialitate. De ce este material în acest caz - pentru că profitul anual al retailerului este de undeva în jur de 5.000 USD.

Pentru a verifica dacă tranzacția este un material pentru raportarea acesteia ca element extraordinar, trebuie verificate următoarele trei niveluri de semnificație:

• Un element extraordinar deosebit este semnificativ în raport cu venitul total raportat pentru acea perioadă dată.
• Un element extraordinar deosebit este semnificativ în ceea ce privește veniturile anuale din ultimii 4-5 ani luate în considerare.
• Un element extraordinar deosebit este semnificativ în raport cu orice alte criterii definite de politica companiei, de exemplu, o societate holding (compania mamă) poate solicita companiilor sale filiale să raporteze toate elementele extraordinare peste un anumit prag.

 Tranzacții rare / neobișnuite

Vor fi rare în natură. Sunt tranzacții care nu au loc în fiecare zi. Așa cum am văzut în cazul XYZ Co., întreruperea activității de producție auto este ceva care nu se întâmplă în mod regulat. Se va întâmpla o dată la 5 ani sau 10 ani sau, uneori, niciodată în viața companiei.

Punctul vital de înțeles aici este că nu toate tranzacțiile rare / neobișnuite / nerecurente sunt definite în mod necesar ca elemente extraordinare. Pot exista tranzacții nerecurente, dar, în același timp, nu sunt extraordinare.

• Exemplul 1: XYZ Co. consideră că capacitatea actuală de fabricație a autobuzelor este limitată și că există o mulțime de posibilități pe piață pentru creșterea veniturilor. Ținând cont de acest lucru, conducerea a aprobat să continue investițiile într-o nouă fabrică pentru creșterea capacității de producție. Este o tranzacție nerecurentă; cu toate acestea, același lucru poate fi considerat o creștere a activelor de capital, mai degrabă decât clasificarea acestuia ca o pierdere extraordinară.
• Exemplul 2: Continuarea cu primul exemplu de XYZ Co. În cazul în care intenționează să își întrerupă activitatea de producție auto este o tranzacție nerecurentă și se califică ca un câștig extraordinar.

Tipuri de obiecte extraordinare

Ele pot fi bifurcate în câștiguri extraordinare și pierderi extraordinare. Pierderile afectează profitul companiei, în timp ce câștigurile extraordinare au un impact pozitiv asupra profitului companiei.

Exemplu de câștiguri extraordinare

• Câștig din vânzarea segmentelor de afaceri întrerupte
• Câștigă dintr-un anunț recent din partea guvernului care anunța subvențiile anterioare care urmează să fie sancționate acum

Exemple de pierderi extraordinare

• Pierderi din cauza calamităților naturale incontrolabile, cum ar fi cutremure, inundații, grindină etc .;
• Pierderea din vânzarea segmentelor de afaceri întrerupte
• Pierderea din cauza pierderii unui caz legal care a condus la penalități fiscale colosale
• Pierderea din cauza unei greve lungi a lucrătorilor care a întrerupt afacerile de mai bine de o lună

Exemplele de mai sus sunt generice și pot varia de la caz la caz. De exemplu, pierderea din cauza inundației nu poate fi pretinsă ca o pierdere extraordinară în cazul întreprinderilor din zonele declarate zone inundabile. Se datorează presupunerii că afacerile sunt conștiente de condițiile climatice din zonă și sunt încă dispuse să își asume riscul de a face afaceri în acea zonă. Prin urmare, aceasta este o parte a riscului de afaceri pe care organizația trebuie să îl fi luat deja în considerare.

Un alt exemplu pe care îl putem lua în considerare este cazul unei firme de capital privat care își desfășoară activitatea de bază pentru a investi în start-up-uri. În acest caz, câștigul sau pierderea din vânzarea unei afaceri este normală și nu neregulată sau rară. Prin urmare, nu poate pretinde câștig din cauza vânzării investițiilor pe termen lung ca câștiguri extraordinare.

De asemenea, un punct important este că există confuzie în ceea ce privește tratarea scăderii / retrocedării diferitelor active ca o pierdere extraordinară. În acest context, anularea următoarelor active comerciale se desfășoară în cursul normal al activității. O companie nu ar trebui să le trateze ca pe un element extraordinar:

• Inventare
• Creanțe de încasat
• Amortizarea imobilizărilor necorporale
• Pierderea sau câștigul din contul schimbului valutar și al altor tranzacții
• Vânzarea mijloacelor fixe

Acest lucru se datorează faptului că amortizarea / deprecierea acestor active curente și imobilizate sunt considerate foarte normale pentru orice afacere dată, iar următoarea explicație ar trebui să fie suficientă pentru a nu-l trata este un element extraordinar:

• Inventarul aflat în depozit va deveni vechi și învechit. Se întâmplă cu aproape toate companiile și face parte doar din pierderea operațională.
• O anumită parte a creanțelor se așteaptă să se transforme în datorii neperformante în cursul normal al activității și este o pierdere operațională.
• Imobilizarile necorporale ar trebui amortizate anual, exact cum se depreciază anual activele fixe corporale.
• Moneda străină va fluctua zilnic. Dacă există o cerință de afaceri pentru a încheia tranzacții în valută, câștigul sau pierderea din aceste tranzacții este considerat normal.
• Cumpărarea și vânzarea de active fixe este o parte esențială a afacerii. Chiar dacă aceste tranzacții sunt rare, companiile le necesită din punct de vedere operațional. Orice profit câștigat sau pierdere suportată din vânzarea de active fixe ar trebui tratată doar ca parte a veniturilor / cheltuielilor operaționale.

Prezentare (înainte de ianuarie 2015)

Toate elementele extraordinare trebuie prezentate separat în situațiile financiare. Prezentați-l separat înseamnă că câștigul sau pierderea din elemente extraordinare ar trebui să fie separate de profitul / pierderea din operațiuni obișnuite și ar trebui să fie prezentate ca un element rând separat în contul de profit și pierdere după luarea în considerare a efectului fiscal.

Compania ar trebui, de asemenea, să prezinte separat impozitele aplicabile asupra acestor elemente extraordinare și, împreună cu aceasta, ar trebui să prezinte și câștigurile pe acțiune pentru astfel de elemente.

Următoarea este declarația de venit a XYZ Co. pentru a arăta prezența unor elemente extraordinare:

De ce este necesară prezentarea de mai sus? Este pentru a oferi o imagine fidelă diferiților utilizatori ai situației financiare.

Eliminare (după ianuarie 2015)

În ianuarie 2015, FASB a emis o actualizare a articolelor extraordinare, eliminând necesitatea de a furniza elemente extraordinare în contul de profit și pierdere. Eliminarea acestui concept va economisi timp și va reduce costurile pentru pregătitori, deoarece aceștia nu vor trebui să evalueze dacă un anumit eveniment sau eveniment de tranzacție este extraordinar.

sursa: fasb.org

S-a susținut în primul rând că utilizatorii consideră utile informații despre evenimente și tranzacții neobișnuite sau rare. Cu toate acestea, nu găsesc clasificarea și prezentarea extraordinară a articolelor necesare pentru a identifica acele evenimente și tranzacții. Alții au considerat că este extrem de rar în practica actuală ca o tranzacție sau un eveniment să îndeplinească cerințele pentru a fi prezentate ca element extraordinar.