Contabilitatea instrumentelor derivate (definiție, exemplu) | Pas cu pas

Contabilitatea instrumentelor derivate

Contabilitatea instrumentelor financiare derivate este un element din bilanț în care instrumentele financiare derivate deținute de o companie sunt prezentate în situația financiară printr-o metodă aprobată fie de GAAP sau IAAB sau de ambele.

Conform standardelor internaționale de contabilitate actuale și Ind AS 109, o entitate este obligată să măsoare instrumentele derivate la valoarea justă sau la valoarea pe piață . Toate câștigurile și pierderile la valoarea justă sunt recunoscute în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care instrumentele derivate se califică drept instrumente de acoperire în acoperirea fluxurilor de numerar sau în acoperirea investițiilor nete.

Să luăm un exemplu pentru a înțelege cum se calculează profitul sau pierderea din tranzacțiile cu instrumente derivate.

Contabilitate pentru opțiunea de profit și pierdere în apel

În acest exemplu, să luăm prețul de exercițiu la 100 USD, opțiunea de apel premium 10 USD, dimensiunea lotului 200 acțiuni de capitaluri proprii. Acum vom afla plățile și profitul / pierderea cumpărătorului și vânzătorului de opțiune dacă prețul de decontare este de 90 USD, 105 USD, 110 USD și 120 USD

Opțiunea „Call” pe acțiuni - Calculul profitului / pierderii atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător
Preț de exercițiu = 100 USDScenariul 1Scenariul-2Scenariul-3Scenariul-4
Preț de decontare (în diferite scenarii)90105110120
Opțiunea de apel premium (opțiunea premium * dimensiunea lotului) (10 USD * 200)2000200020002000
Plata care urmează să fie făcută de cumpărătorul de opțiune de achiziție = (preț de decontare-preț de exercitare) x dimensiunea lotului0

(deoarece prețul de decontare este mai mic, el nu va exercita opțiunea)

1000

200 * (105-100)

2000

200 * (110-100)

4000

200 * (120-100)

Profit sau pierdere pentru un cumpărător (plata efectuată minus prima plătită)-2000-1000

(1000-20000

0

(2000-2000)

2000

(4000-2000)

Plată pentru vânzătorul apelului = Max (preț de decontare-preț de exercițiu) x dimensiunea lotului0-1000-20004000
Plătiți vânzătorul de apel = Plătiți minus prima plătită200010000-2000

Sper că acum înțelegeți cum se calculează profitul / pierderea în cazul instrumentelor derivate.

Să luăm încă un exemplu cu date și voi explica înregistrările contabile în instrumente derivate care vor curge pe baza scenariului

Contabilitatea pentru profit și pierdere în opțiunile de vânzare

Opțiunea „Puneți” pe acțiuni de capital - Calculul profitului / pierderii atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător
Preț de exercițiu = 100 USDScenariul 1Scenariul-2Scenariul-3Scenariul-4
Preț de decontare (în diferite scenarii)8090100110
Opțiune de apel premium (7 USD * 200)1400140014001400
Plata care urmează să fie efectuată de cumpărătorul de opțiune de vânzare = (Preț de exercitare-preț de decontare) x dimensiunea lotului4000200000
Profitul sau pierderea de cumpărat (plata efectuată minus prima plătită)2600600-1400-1400
Recompensa pentru scriitorul pus = Max (Prețul de exercitare a prețului de decontare) x dimensiunea lotului-4000-200000
Plătiți scriitorul de apel = Plătiți minus prima plătită-2600-60014001400

Să luăm exemple pentru a înțelege cum să calculăm înregistrările contabile pentru tranzacțiile cu instrumente derivate din ambele cărți ale opțiunilor „Scriitor și cumpărător de apeluri și plasări” (Următoarele 4 exemple se bazează pe acest - Apel scriitor, Apel cumpărător, Puter scriitor, Puter cumpărător)

Contabilitatea instrumentelor derivate - Scrierea unui apel  

Domnul A a scris  o opțiune de achiziție (adică opțiunea de Apel vândut) detaliile sunt după cum urmează, cu o dimensiune a lotului de 1000 de acțiuni X X pe 1 februarie 2016 cu o primă de 5 USD pe acțiune. Data exercițiului este 31 decembrie 2016, iar prețul exercițiului este de 102 USD pe acțiune

Prețul pieței pe 1 februarie 2016 = 100 pe acțiune:

Prețul pieței la 31 martie 2016 = 104 pe acțiune:

Prețul pieței la 31 decembrie 2016 = 105 pe acțiune

Soluţie:

În acest contract, „A” acceptă să cumpere acțiuni la 102 USD, în ciuda oricărui preț la 31 decembrie 2016.

Deci, valoarea justă a unei opțiuni, în acest caz, este următoarea

La 1 februarie 2016 (Data la care a intrat contractul) Valoarea justă a opțiunii = 5000 USD

La 31 martie 2016 (Data raportării) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 $

La 31 decembrie 2016 (Data expirării) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 USD

Intrări contabile:

DataDetaliiDr.Cr
1 februarie 2016Cont bancar Dr.

Cont obligație opțiune de apel Cr

(Primă de opțiune primită pentru scrierea opțiunilor de apel) (Primă de apel de 5000 USD)

5000 

5000

31 martie 2016

(Data raportării)

Cont obligație opțiune de apel Dr.

Contul de câștig la valoare justă Cr

(Creșterea valorii juste a opțiunii) (5000 $ - 3000 $)

2000 

2000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont obligație opțiune de apel Dr.

Contul de câștig la valoare justă Cr

(Creșterea valorii juste a opțiunii) (3000 $ - 2000 $)

1000 

1000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont obligație opțiune de apel Dr.

Cont bancar Cr

(Decontare în numerar la exercitarea opțiunii de achiziție) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $)

2000 

2000

                            Tranzacția Incase este decontată în acțiuni  
31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont obligație opțiune de apel Dr.

Acțiuni ale X Limited Cr

(Decontare în numerar la exercitarea opțiunii de achiziție) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $)

2000 

2000

                      Numerar pentru acțiuni: adică decontarea brută a acțiunilor  
1 februarie 2016Cont bancar Dr.

Cont obligație opțiune de apel Cr

(Primă de opțiune primită pentru scrierea opțiunilor de apel) (Primă de apel de 5000 USD)

5000 

5000

31 martie 2016

(Data raportării)

Nu este necesară nicio intrare

Aceasta este o decontare de capitaluri proprii, modificarea valorii juste a opțiunii nu este recunoscută

- 

-

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont bancar Dr.

Acțiuni ale contului limitat X Cr

(Decontarea tranzacției în acțiuni) (102 $ * 1000)

102000 

102000 

Contabilitatea instrumentelor derivate - Cumpărarea unui apel 

Dl. A a achiziționat o opțiune de cumpărare (opțiunea de cumpărare Ie Bought) detaliile sunt următoarele, cu o dimensiune a lotului de 1000 de acțiuni X X pe 1 februarie 2016 cu o primă de 5 USD pe acțiune. Data exercițiului este 31 decembrie 2016, iar prețul exercițiului este de 102 USD pe acțiune

Prețul pieței pe 1 februarie 2016 = 100 pe acțiune:

Prețul pieței la 31 martie 2016 = 104 pe acțiune:

Prețul pieței la 31 decembrie 2016 = 105 pe acțiune

Soluție: În acest contract, „A” a achiziționat o opțiune de cumpărare pentru a cumpăra acțiuni ale X Ltd la 102 USD pe acțiune, în ciuda oricărui preț la 31 decembrie 2016. Dacă prețul X ltd este mai mare de 102 A va cumpăra acțiuni la $ 102 altfel, dacă acțiunile funcționează sub 102 USD, el poate nega cumpărarea acțiunilor la 102 USD.

Deci, valoarea justă a opțiunii, în acest caz, este următoarea

La 1 februarie 2016 (Data la care a intrat contractul) Valoarea justă a opțiunii = 5000 USD

La 31 martie 2016 (Data raportării) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 $

La 31 decembrie 2016 (Data expirării) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 USD

Intrări contabile:

DataDetaliiDr.Cr
1 februarie 2016Opțiune de apel Cont de active Dr.

Cont bancar Cr

(Primă de opțiune plătită pentru cumpărarea de opțiuni de apel) (Primă de apel de 5000 USD)

5000 

5000

31 martie 2016

(Data raportării)

Pierderea valorii juste Contul Dr.

Opțiune de apel Cont de active Cr

(Scăderea valorii juste a opțiunii) (5000 $ - 3000 $)

2000 

2000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Pierderea valorii juste Contul Dr.

Opțiune de apel Cont de active Cr

(Scăderea valorii juste a opțiunii) (5000 $ - 3000 $)

1000 

1000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont bancar Dr.

Opțiune de apel Cont de active Cr

(Decontare în numerar la exercitarea opțiunii de achiziție) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $)

2000 

2000

            Tranzacția Incase este decontată în acțiuni ale X Limited  
31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Acțiuni ale X Limited Dr

Opțiune de apel Cont de active Cr

(Decontarea acțiunilor la exercitarea opțiunii de achiziție) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $)

2000 

2000

                      Numerar pentru acțiuni: adică decontarea brută a acțiunilor  
1 februarie 2016Opțiune de apel Cont de active Dr.

Cont bancar Cr

(Primă de opțiune plătită pentru cumpărarea de opțiuni de apel) (Primă de apel de 5000 USD)

5000 

5000

31 martie 2016

(Data raportării)

Nu este necesară nicio intrare

Aceasta este o decontare de capitaluri proprii, modificarea valorii juste a unei opțiuni nu este recunoscută

- 

-

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont bancar Dr.

Acțiuni ale contului limitat X Cr

(Decontarea tranzacției în acțiuni) (102 $ * 1000)

102000 

102000

Contabilitatea instrumentelor derivate - Scrierea unui Put 

Dl. A a scris  o opțiune Put (adică opțiunea Put a vândut) detaliile sunt după cum urmează, cu o dimensiune a lotului de 1000 de acțiuni X X pe 1 februarie 2016 cu o primă de 5 USD pe acțiune. Data exercițiului este 31 decembrie 2016, iar prețul exercițiului este de 98 USD pe acțiune

Prețul pieței pe 1 februarie 2016 = 100 pe acțiune:

Prețul pieței la 31 martie 2016 = 97 pe acțiune:

Prețul pieței la 31 decembrie 2016 = 95 pe acțiune

Soluție: În acest contract, „A” a vândut o opțiune de vânzare pentru a cumpăra acțiuni X Ltd la 98 USD pe acțiune, în ciuda oricărui preț la 31 decembrie 2016. Dacă prețul X ltd este mai mare de 98, cumpărătorul unei opțiuni poate nu vindeți acțiuni către A și în caz contrar, dacă prețul X ltd la 31 decembrie 2016 este mai mic de 98 USD, atunci „A” trebuie să cumpere acțiuni la 98 USD.

Deci, valoarea justă a unei opțiuni, în acest caz, este următoarea

La 1 februarie 2016 (Data la care a intrat contractul) Valoarea justă a opțiunii = 5000 USD (5 USD * 1000 acțiuni)

La 31 martie 2016 (Data raportării) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 USD

La 31 decembrie 2016 (Data expirării) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 USD

DataDetaliiDr.Cr
1 februarie 2016Cont bancar Dr.

Put opțiune obligație cont Cr

(Prima de opțiune primită pentru scrierea opțiunilor de vânzare) (puneți o primă de 5000 USD)

5000 

5000

31 martie 2016

(Data raportării)

Puneți opțiunea de obligație cont Dr.

Contul de câștig la valoare justă Cr

(Creșterea valorii juste a opțiunii de vânzare) (5000 $ - 4000 $)

1000 

1000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Puneți opțiunea de obligație cont Dr.

Contul de câștig la valoare justă Cr

(Creșterea valorii juste a opțiunii) (4000 USD - 2000 USD)

2000 

2000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Opțiunea de plasare a contului de obligație Dr.

Cont bancar Cr

(Decontare în numerar la exercitarea opțiunii Put) (5000 $ - 1000 $ - 2000 $)

2000 

2000

                            Tranzacția Incase este decontată în acțiuni  
31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Puneți opțiunea de obligație cont Dr.

Acțiuni ale X Limited Cr

(Decontare în numerar la exercitarea opțiunii Put) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $)

2000 

2000

                      Numerar pentru acțiuni: adică decontarea brută a acțiunilor  
1 februarie 2016Cont bancar Dr.

Cont obligație opțiune de apel Cr

(Prima de opțiune primită pentru scrierea opțiunilor de vânzare) (puneți o primă de 5000 USD)

5000 

5000

31 martie 2016

(Data raportării)

Nu este necesară nicio intrare

Aceasta este o decontare de capitaluri proprii, modificarea valorii juste a unei opțiuni nu este recunoscută

- 

-

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont bancar Dr.

Acțiuni ale contului limitat X Cr

(Decontarea tranzacției în acțiuni) (98 $ * 1000)

98000 

98000

Contabilitatea instrumentelor derivate - Cumpărarea unui Put 

Detaliile opțiunii Mr. A Bought a Put sunt următoarele, cu o dimensiune a lotului de 1000 de acțiuni X X pe 1 februarie 2016 cu o primă de 5 USD pe acțiune. Data exercițiului este 31 decembrie 2016, iar prețul exercițiului este de 98 USD pe acțiune

Prețul pieței pe 1 februarie 2016 = 100 pe acțiune:

Prețul pieței la 31 martie 2016 = 97 pe acțiune:

Prețul pieței la 31 decembrie 2016 = 95 pe acțiune

Soluție: În acest contract, „A” a cumpărat o opțiune de vânzare pentru a cumpăra acțiuni X Ltd la 98 USD pe acțiune, în ciuda oricărui preț la 31 decembrie 2016. Dacă prețul X ltd este mai mare de 98 la 31 decembrie 2016, atunci el va cumpăra acțiunile X ltd la 98 USD în caz contrar, dacă prețul X ltd la 31 decembrie 2016 este mai mic de 98 USD, atunci „A” poate refuza achiziția la 98 USD și achiziționarea în afara pieței.

Deci, valoarea justă a unei opțiuni, în acest caz, este următoarea

La 1 februarie 2016 (Data la care a intrat contractul) Valoarea justă a opțiunii = 5000 USD (5 USD * 1000 acțiuni)

La 31 martie 2016 (Data raportării) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 USD

La 31 decembrie 2016 (Data expirării) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 USD

DataDetaliiDr.Cr
1 februarie 2016Opțiunea de plasare Cont de active Dr.

Cont bancar Cr

(Prima opțională plătită pentru cumpărarea opțiunilor de vânzare) (puneți o primă de 5000 USD)

5000 

5000

31 martie 2016

(Data raportării)

Pierderea valorii juste Contul Dr.

Opțiunea de vânzare Cont de active Cr

(Scăderea valorii juste a opțiunii de vânzare) (5000 $ - 4000 $)

1000 

1000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Pierderea valorii juste Contul Dr.

Opțiunea de vânzare Cont de active Cr

(Scăderea valorii juste a opțiunii de vânzare) (4000 USD - 2000 USD)

2000 

2000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont bancar Dr.

Opțiunea de vânzare Cont de active Cr

(Decontare în numerar la exercitarea opțiunii Put) (5000 $ - 1000 $ - 2000 $) (În acest caz, domnul A poate refuza achiziția la 98 USD și Cumpărați pe piață la 95 USD) În scopul intrării, sunt presupunând că a cumpărat cu 98 de dolari de la scriitor

2000 

2000

                            Tranzacția Incase este decontată în acțiuni  
31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Acțiuni ale X Limited Dr

Opțiunea de vânzare Cont de active Cr

(Decontare în numerar la exercitarea opțiunii Put) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $)

2000 

2000

                      Numerar pentru acțiuni: adică decontarea brută a acțiunilor  
1 februarie 2016Opțiunea de plasare Cont de active Dr.

Cont bancar Cr

(Prima opțională plătită pentru cumpărarea opțiunilor de vânzare) (puneți o primă de 5000 USD)

5000 

5000

31 martie 2016

(Data raportării)

Nu este necesară nicio intrare

Aceasta este o decontare de capitaluri proprii, modificarea valorii juste a unei opțiuni nu este recunoscută

- 

-

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Acțiuni ale contului limitat X Dr

Cont bancar Cr

(Decontarea tranzacției în acțiuni) (98 $ * 1000)

98000 

98000

Sper că acum înțelegeți cum să calculați profitul sau pierderea la apel și să puneți opțiunile în diferite scenarii și tratament contabil. Acum, haideți să mergem în forward / futures ale propriului capital propriu al companiei.

Contract forward sau futures pentru cumpărarea sau vânzarea capitalului propriu al entității:

Un contract de livrare pe termen lung sau futures pe acțiuni proprii ale entității este o tranzacție de capitaluri proprii. Deoarece este un contract de vânzare sau cumpărare a capitalului propriu al companiei la o dată viitoare la o sumă fixă.

În cazul în care contractul este decontat în numerar pentru o sumă diferențială sau acțiunile decontate pentru suma diferențială, atunci acestea sunt tratate ca un contract derivat.

Decontat în numerar: este tratat ca un contract derivat. Valoarea justă a redirecționării la recunoașterea inițială este considerată ca un activ financiar sau un pasiv. Valoarea justă a redirecționării este zero la recunoașterea inițială, deci nu este necesară nicio înregistrare contabilă atunci când se încheie un contract forward. Forwardul este contabilizat la valoarea justă la fiecare dată de raportare și activul / pasivul forward rezultat este derecunoscut la primirea decontării / plata numerarului sau a oricărui alt activ financiar.

Decontarea acțiunilor: în conformitate cu aceasta, acțiunile sunt emise / răscumpărate

pentru suma netă de decontare la prețul spot al datei decontării. Doar tranzacția de decontare implică capitaluri proprii.

Decontare prin livrare: În acest sens, după cum sa discutat mai sus, numărul necesar de acțiuni este emis / răscumpărat. Aceasta este o tranzacție de capitaluri proprii.

Exemplu de contabilitate a instrumentelor derivate - Contract forward pentru cumpărarea acțiunilor proprii

X ltd a încheiat un contract forward pentru a cumpăra propriile acțiuni conform următoarelor detalii.

Data contractului: 1 februarie 2016: Data scadenței: 31 decembrie 2016. Prețul exercițiului 104 USD și numărul de acțiuni 1000

Prețul pieței pe 1 februarie 2016: 100 USD

Prețul pieței pe 31 martie 2016: 110 USD

Prețul pieței pe 31 decembrie 2016: 106 USD

Soluție: Valoarea justă a redirecționării la 1 februarie 2016 0 USD

Valoarea justă a plății la 31 martie 2016 6.000 USD (1000 * (110-104))

Valoarea justă a forward la 31 decembrie 2016 2.000 USD (1000 * (106-104))

Intrări contabile

DataDetaliiDr.Cr
1 februarie 2016Nu este necesară nicio intrare  
31 martie 2016

(Data raportării)

Forward Asset Account Dr.

Câștig de valoare forward Cont Cr

(Scăderea valorii juste a redirecționării rezultând câștig)

(1000 * (110-104))

6000 

6000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Pierderea valorii juste Contul Dr.

Contul activului forward

(Scăderea valorii juste a activelor la termen)

(106-104) * 1000

4000 

4000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont bancar Dr.

Contul activului forward

(Contrapartida stabilește contractul forward plătind 2000 USD)

2000 

2000

 Acțiuni pentru acțiuni, adică decontare netă a acțiunilor  
31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont de stoc trezorier Dr.

Contul activului forward

(Contrapartea stabilește contractul forward prin livrarea acțiunilor X Ltd în valoare de 2000 USD)

2000 

2000

         Numerar pentru acțiuni, adică decontarea brută a acțiunilor  
1 februarie 2016Acțiuni cont de suspensie acțiuni Dr

Cont de pasiv răscumpărare stoc Cr

(Valoarea actualizată a obligației de cumpărare a acțiunilor în temeiul contractului de expediere)

100000 

100000

31 martie 2016

(Data raportării)

Cont de dobânzi Dr.

Cont de pasiv răscumpărare stoc Cr

(104-100) * 1000 * 11/12

3667 

3667

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont de dobânzi Dr.

Acțiuni cont de pasiv răscumpărare Cr

(4000 * 1/12)

333 

333

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont de stoc trezorier Dr.

Cont suspensie capital propriu Cr

(Achiziționarea de acțiuni proprii pe contract de expediere și ajustarea suspensiei de capitaluri proprii)

100000 

100000

31 decembrie 2016

(Data exercițiului)

Cont bancar Dr.

Cont de pasiv răscumpărare stoc Cr

(Decontarea răspunderii de expediere)

104000 

104000

Sper că voi ați obținut o înțelegere rezonabilă a tratamentului contabil pentru contractele derivate.